Повышение ставки НДС: суть изменений
Напомним ключевое изменение: с 1 января 2026 года базовая ставка НДС повышается с 20% до 22%. Это установлено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Повышенная ставка начинает применяться к операциям по реализации товаров, работ, услуг, дата реализации которых приходится на период с 01.01.2026 и позднее.
Именно дата отгрузки (передачи товара, выполнения работы, оказания услуги) является определяющим фактором для выбора ставки налогообложения.
Предоплата в 2025, отгрузка в 2026: какая ставка НДС?
Ситуация, когда покупатель перечисляет аванс в одном налоговом периоде (и при одной ставке НДС), а отгрузка происходит уже в другом (при измененной ставке), всегда вызывает вопросы. Минфин в своем письме дает однозначный ответ, основанный на п. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ.
Позиция Минфина: Если товар отгружается (работа выполняется, услуга оказывается) начиная с 1 января 2026 года, то применяется ставка НДС в размере 22%. Это правило действует независимо от того, когда была получена предварительная оплата (аванс) — в 2025 году или ранее.
Практический вывод: При отгрузке товара в феврале 2026 года, по которому была получена 100%-я предоплата в декабре 2025 года, продавец обязан начислить НДС по ставке 22% с полной стоимости товара и выставить счет-фактуру с этой ставкой.
Почему важен именно момент отгрузки?
Налоговое законодательство РФ (НК РФ) привязывает момент определения налоговой базы по НДС к наиболее ранней из двух дат:
-
День отгрузки (передачи) товаров.
-
День оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.
При получении аванса в 2025 году налоговая база возникала на эту дату. С этого аванса продавец исчислил и уплатил в бюджет НДС по старой ставке 20/120%. Однако при последующей отгрузке эта первоначальная операция "закрывается", а основной операцией считается именно реализация.
Механизм вычета "авансового" НДС, уплаченного в 2025 году
Ключевой вопрос: что делать с НДС, который был начислен и уплачен с аванса в 2025 году по ставке 20/120%? Здесь механизм четко прописан в НК РФ и подтвержден Минфином.
Алгоритм действий для продавца:
-
В 2025 году при получении предоплаты: Вы начислили НДС с суммы аванса по расчетной ставке 20/120% и уплатили его в бюджет. Вы выставили покупателю счет-фактуру на аванс.
-
В 2026 году при отгрузке товара:
-
Вы начисляете НДС с полной стоимости отгруженного товара по новой ставке 22%.
-
Одновременно с этим вы принимаете к вычету тот самый НДС, который был начислен с полученного аванса в 2025 году (по ставке 20/120%).
-
Вы выставляете обычный счет-фактуру на отгрузку с ставкой 22% и регистрируете его в книге продаж.
-
Счет-фактуру на аванс, выставленный в 2025 году, вы регистрируете в книге покупок за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка (I квартал 2026 года).
-
Итог: В бюджет за I квартал 2026 года вы доплачиваете разницу между исчисленным НДС с отгрузки (22%) и вычтенным НДС с аванса (20/120%). Эта разница и будет составлять 2% от стоимости товара (при условии полной предоплаты).
Пример расчета
-
Договорная стоимость товара: 1 200 000 рублей (включая НДС).
-
Предоплата (100%): Поступила 15 декабря 2025 года.
-
Отгрузка товара: Состоялась 15 февраля 2026 года.
Действия в 2025 году:
-
Сумма НДС с аванса: 1 200 000 * (20/120) = 200 000 руб. Эту сумму уплатили в бюджет за IV квартал 2025 года.
Действия в 2026 году (I квартал):
-
Сумма НДС с отгрузки: 1 200 000 * 22% = 264 000 руб.
-
Принимаем к вычету НДС с аванса 2025 года: 200 000 руб.
-
К доплате в бюджет за I квартал 2026 года: 264 000 - 200 000 = 64 000 руб.
Фактически экономика операции такова: покупатель в итоге заплатит за товар на 2% (от налоговой базы) больше, чем если бы отгрузка прошла в 2025 году.
Практические рекомендации для бизнеса
-
Проведите сверку договоров. Выявите все договоры с полученными в 2025 году авансами, по которым отгрузка запланирована на 2026 год.
-
Внимание к учетным документам. Строго следите за датами в счетах-фактурах: на аванс — 2025 год, на отгрузку — 2026 год. Не допускайте применения ставки 20% в отгрузочных документах 2026 года.
-
Коммуникация с контрагентами. Проинформируйте своих покупателей, что по таким "переходным" отгрузкам будет применена ставка 22%, и окончательная сумма к оплате (с учетом закрытия аванса) будет выше. Это поможет избежать конфликтов.
-
Настройте учетные системы. Убедитесь, что ваша бухгалтерская программа (1С и аналоги) корректно обрабатывает сценарий с разными ставками НДС при авансе и отгрузке в разных налоговых периодах.
Заключение
Однозначный ответ: При отгрузке товаров в 2026 году, даже если по ним была получена 100%-я предоплата в 2025 году, применяется ставка НДС 22%. Ставка 20% использовалась только для исчисления налога с самого аванса, который впоследствии подлежит вычету.
Данный порядок установлен законом и подтвержден разъяснениями Минфина. Соблюдение этого правила позволит компаниям избежать претензий со стороны налоговых органов, доначислений налога, пеней и штрафов. Рекомендуем бухгалтерским службам взять данный механизм на особый контроль в начале 2026 года.